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高级会计实务基础知识:可回售工具

时间:2020-08-14 13:35:53 考试辅导 我要投稿

高级会计实务基础知识:可回售工具

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  可回售工具

  如果发行方发行的金融工具合同条款中约定,持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产,或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时,自动回售给发行方的,则为可回售工具。在这种情况下,符合金融负债定义但同时具有下列特征的可回售金融工具,应当分类为权益工具:

  (1)赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的'权利。

  (2)该工具所属的类别次于其他所有工具类别。该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具,且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权。

  (3)该类别的所有工具具有相同的特征(例如它们必须都具有可回售特征,并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同)。

  (4)除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外,该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征。

  (5)该工具在存续期内的预计现金流量总额,应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动(不包括该工具的任何影响)。

  金融负债和权益工具区分原则的运用

  1.要求:实质重于形式

  例如:优先股

  永续债

  2.企业集团整体考虑

高级会计实务基础知识:可回售工具

  (八)重分类

  发行方原分类为权益工具的金融工具,自不再被分类为权益工具之日起,发行方应当将其重分类为金融负债,以重分类日该工具的公允价值计量,重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。

  发行方原分类为金融负债的金融工具,自不再被分类为金融负债之日起,发行方应当将其重分类为权益工具,以重分类日金融负债的账面价值计量。

  (九)复合金融工具

  企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的,应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值),再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值,作为权益工具成分的价值。

  【例题】

  情形1:可转换债券。

  A企业在20×5年1月1日发行2000份可转换债券。该债券期限为3年,按面值1000元发行,取得的总发行收入为2 000 000元。利息按6%的年利率在借款期内按年支付。持有人可以决定在到期之前的任何时间将每份债券转换为250股普通股。在债券发行时,不具备转换选择权的类似债券的市场利率为9%。

  发行收入总额: 2 000 000

  未来现金流量现值: 1 848 122

  剩余权益: 151 878

  【2015年考题改编】

  (1)2014年10月9日,甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券,面值总额10亿元,期限3年,票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率,并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定,持有方可于该可转换债券发行2年后,以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股,甲公司在发行工作结束后,对该可转换债券进行了会计处理。

  要求:说明甲公司在初始计量时,应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值,并说明相关费用分配应采用的方法。

  分析:企业发行可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量现值进行折现确认负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确认权益成份的初始确认金额。

  发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊。

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