2017高级会计师考试案例分析经典试题
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案例分析题一
某市卫生局所属甲医疗研究中心为财政拨款的事业单位(以下简称甲医疗中心)，自2006年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲医疗中心的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。该医疗中心资产配置、使用及处置的规定限额为100万元。
2010年3月，，市卫生局财经检查小组在对甲医疗中心2009年12月财政收支国有自查管理进行监察时发现下列事项：
(1)2009年12月1日为了应对口蹄疫流行病有扩大流行的趋势，甲医疗中心向市卫生局提出申请，增拨500万元财政资金用于购买专项设备，市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。
(2)2009年12月2日，甲医疗中心从零余额账户提取现金8万元，甲医疗中心在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助8万元。
当日，甲医疗中心报销研究人员差旅费2万元，在进行会计处理时，一方面减少现金2万元，同时增加专款支出2万元。
(3)2009年12月8日，甲医疗中心经办公会研究决定，将一台闲置的试验检测设备对外投资，该设备账面价值为300万元，经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲医疗中心将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲医疗中心在进行会计处理时，增加对外投资280万元，增加投资收益20万元，减少固定资产300万元。
(4)甲医疗中心的工资在每月上旬发放，12月10日，甲医疗中心收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，有关凭证表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲医疗中心在进行会计处理时，增加事业支出60万元，增加财政补助收入60万元。
(5)甲医疗中心为了广开财路，经甲医疗中心办公会批准，责成行政科将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入80万元，为纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。
要求：
从国有资产管理角度分析判断并说明事项(1)、(3)、(5)的做法是都符合规定，并简要说明理由。
分析判断事项(2)—(5)中，甲医疗中心对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确，说明正确的处理。
分别指出上述事项(1)、(2)、(4)如何按支出功能分类和按支出经济分类。
案例分析题二
某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的.项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有的自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：
方案一：向银行借款6亿元，期限4年，年利率10%，按年付息;
方案二：向银行借款6亿元，期限1年，年利率4.5%，按年付息;
方案三：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大;
方案四：由集团按银行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。
方案五：发行集团公司股票3000万股，共计6亿元，发行后集团公司的第一大股东的股权被稀释，公司股权分散，不再属于国有控股。
方案六：不再向股东支付现金股利，从而节省2亿元现金;同时采取租赁设备的方法，减少另外4亿元资金支付。
要求：
假如你是集团总会计师，请比较各个融资方案后，选择较优方案，并说明理由。
参考答案：
案例分析题一
【分析与提示】
1、事项(1)，甲医疗中心申请财政资金用于购置专项设备，市卫生局审批是不正确的。
理由：事业单位用财政性资金购置规定限额以上的资产(包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置)，应当按照规定程序经主管部门审核，报同级财政部门审批。该资金应通过市卫生局审核，市财政局审批。
事项(3)，甲医疗中心将固定资产(设备)对外投资的做法不符合规定。
理由：根据国有资产管理的规定，事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。该投资仅经甲医疗中心办公会批准就对外投资，不符合相关规定。
事项(5)，甲医疗中心将闲置办公场所出租和租金收入的核算与管理不正确。
理由：
按照规定，将国有资产出租，需经主管部门审核，报同级财政部门审批。按照规定，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
2、事项(2)会计处理不正确。
正确的会计处理是：
①从零余额账户提取现金时，应增加现金8万元，同时减少零余额账户8万元，不能重复计入财政补助收入。
②报销研究人员差旅费时，应增加事业支出2万元，减少现金2万元，不能作为专款支出。
事项(3)会计处理不正确。
正确的会计处理是：将设备进行投资时，应增加对外投资280万元，增加事业基金(投资基金)280万元;同时减少固定基金300万元，减少固定资产300万元。对外投资和投资基金应采用评估价值入账，不产生投资收益。
事项(4)会计处理不正确。
正确的会计处理是：
依据财政部《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的通知，实行国库集中支付制的事业单位统发工资(直接支付)时的正确处理是：增加事业支出60万元，增加应付工资(离退休费)60万元;同时减少应付工资(离退休费)60万元，增加财政补助收入60万元。
事项(5)会计处理不正确。
正确的会计处理是：一方面增加银行存款80万元，同时增加应缴财政专户款80万元。
3、事项(1)购置设备支出，按支出功能分类列入“医疗卫生类”;按指出经济分类列入“其他资本支出”类。
事项(2)支付研究人员差旅费，按支出功能分类列入“医疗卫生”类;按支出经济分类列入“商品和服务支出”类。
事项(4)支付职工工资，按支出功能分类列入“医疗卫生”类;安指出经济分类列入“工资福利支出”类。
案例分析题二
【分析与提示】
(1)如果选择方案一：该方法属于长期负债融资。
采用该种融资方法，企业资产负债率将上升(财务风险将提高、偿债能力将下降、资产负债率将难以保持在恰当水平);同时由于是长期借款，借款利率很高，会给公司带来较大的付息压力。
(2)如果选择方案二：该方法属于短期负债融资。
采用该种融资方法，资产负债率还是上升，财务风险较大，不过融资成本大幅下降。需要注意的是，该项目属于长期投资项目，公司短期债务融资将无法实现与长期投资项目的期限匹配，存在较大的风险。
(3)如果选择方案三：该方法属于销售资产融资。
集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快(或：资金到账快);无还本付息压力(可是资产负债保持在恰当水平);可提升集团当年利润(可获得投资收益、可使净资产收益率上升);乙公司未来成长性较差，不会由于出售其股份而导致机会成本太高。
(4)如果选择方案四：该方案属于违规资金占用。
根据国家有关上市规则规定，上市公司应该按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金(募股资金有特定用途，不得挪用;占用上市公司资金不合规、不合法;募股资金不得随意拆借)，方案四不具可行性。
(5)如果选择方案五：该方案属于股票融资。
虽然发行股票既不会提高负债率，也不会发生相应成本，但发行股票后将导致集团公司股权稀释，使得公司丧失国有股权地位。而控股权是非常重要的，因此该方案不可取。
(6)如果选择方案六：该方案属于内部融资和租赁融资混合方式。
公司通常都会保持稳定的股利政策，如果公司大幅度消减股利支付，很可能引起投资者的反对，进而影响公司股价。相对而言，租赁融资的方法比较可取。
综合而言，公司应选择方案三实现融资需要。
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