2017年高级会计师考试考点习题
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ABC公司常年生产甲乙两种产品，客户比较稳定，企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法—分批法计算。该公司技术比较先进，管理比较完善，成本控制也不错，盈利水平较高，特别是乙产品，虽然产量较低，但销售利润水平较高。
最近，该公司面临一困境：由于受到几家新的竞争对手的挑战，甲产品一再降低价格，已接近制造成本，但竞争对手的价格更低，而乙产品虽然不断提高价格，订单依然很多，销售量有增加趋势。企业2012年总体利润水平下滑。
根据上述情况，该公司怀疑现有的成本计算系统可能扭曲了产品成本信息，为此，决定运用作业成本法，以2012年的经营成本为分析对象，进行分析。
为进行盈利分析，收集的有关资料如下：
资料一：传统成本计算方法下的有关资料如下表所示：
项目 | 产品名称 | 合计 | |
甲产品 | 乙产品 | ||
月平均产量（台） | 20000 | 5000 | 25000 |
单位产品直接材料成本（元） | 46 | 62 | |
单位产品直接人工成本（元） | 56 | 82 | |
单位产品制造费用成本（元） | 150 | 160 | |
单位产品制造成本（元） | 252 | 304 | |
销售费用（售后服务总成本） | 62000 | ||
注：由于客户稳定，该公司没有广告宣传等固定性销售费用发生，而只有乙产品的售后服务费用。
资料二：按照作业成本计算的要求，收集整理的有关资料如下：
作业名称 | 作业成本（元） |
机加工 | 653200 |
设备调整 | 890000 |
发放材料 | 462000 |
质量检验 | 715000 |
生产工艺和测试程序工程 | 1079800 |
制造费用小计 | 3800000 |
售后服务 | 62000 |
合计 | 3862000 |
项 目 | 产品名称 | |
甲产品 | 乙产品 | |
月平均产量（台） | 20000 | 5000 |
月平均耗用机加工设备工时（小时） | 9000 | 4800 |
月平均生产批次（次） | 2 | 4 |
产品投产前设备调整（次） | 2 | 4 |
产品完工质量抽检（次） | 2 | 4 |
工程成本分摊（%） | 40% | 60% |
售后服务费用分摊 | 100% | |
要求：
1. 确定或计算该公司传统成本计算方法下甲乙两种产品单位制造成本总额和单位经营成本总额;
2. 按照作业成本法，计算甲乙两种产品的总成本和单位成本(计算应分配的作业成本时，结果四舍五入保留整数);
3. 解释该企业出现“困境”的原因，并提出摆脱该困境的对策。
产品外称 | 产量（台） | 直接材料 | 直接人工 | 作业成本 | 成本合计 | 单位成本 | |||||
机加工 | 设备调整 | 发放材料 | 质量检验 | 工程作业 | 售后服务 | ||||||
甲 产品 | 20 000 | 920 000 | 1 120 000 | 425 970 | 296 667 | 154 000 | 238 333 | 431 920 | 0 | 3 586 890 | 179.34 |
乙产品 | 5 000 | 310 000 | 410 000 | 227 184 | 593 333 | 308 000 | 476 667 | 647 880 | 62 000 | 3 035 064 | 607.01 |
合计 | 1 230 000 | 1 530 000 | 653 154 | 890 000 | 462 000 | 715 000 | 1 079 800 | 62 000 | 6 621 9 54 | - | |
产品名称 | 传统成本法下的单位成本 | 作业成本法下单位成本 |
甲产品 | 252 | 179.34 |
乙产品 | 304 | 607.01 |
【正确答案】 1. 甲产品单位制造成本=252 (元)
乙产品单位制造成本=304 (元)
甲产品单位经营成本=252 (元)
乙产品单位经营成本=304+62000/5000=316.4 (元)
2. (1)计算各项作业的作业成本分配率，分配作业成本
机加工作业：
作业成本分配率=653200/ (9000+4800)=47.33 (元/小时)
甲产品应分配成本=47.33×9000=425970 (元)
乙产品应分配成本=47.33×4800=227184 (元)
设备调整作业：
作业成本分配率=890000/ (2+4)=148333.33 (元/次)
甲产品应分配成本=148333.33×2=296667 (元)
乙产品应分配成本=148333.33×4=593333 (元)
发放材料作业：
作业成本分配率=462000/ (2+4)=77000 (元/次)
甲产品应分配成本=77000×2=154000 (元)
乙产品应分配成本=77000×4=308000 (元)
质量检验作业：
作业成本分配率=715000/ (2+4)=119166.67 (元/次)
甲产品应分配成本=119166.67×2=238333 (元)
乙产品应分配成本=119166.67×4=476667 (元)
工程作业：
甲产品应分配成本=1079800×40%=431920 (元)
乙产品应分配成本=1079800×60%=647880 (元)
售后服务作业：
甲产品应分配成本=0 (元)
乙产品应分配成本=62000 (元)
(2)计算产品直接材料成本和直接人工成本
甲产品直接材料成本=46×20000=920000 (元)
乙产品直接材料成本=62×5000=310000 (元)
甲产品直接人工成本=56×20000=1120000 (元)
乙产品直接人工成本=82×5000=410000 (元)
(3)计算甲乙两种产品的总成本和单位成本
产品外称 | 产量（台） | 直接材料 | 直接人工 | 作业成本 | 成本合计 | 单位成本 | |||||
机加工 | 设备调整 | 发放材料 | 质量检验 | 工程作业 | 售后服务 | ||||||
甲 产品 | 20 000 | 920 000 | 1 120 000 | 425 970 | 296 667 | 154 000 | 238 333 | 431 920 | 0 | 3 586 890 | 179.34 |
乙产品 | 5 000 | 310 000 | 410 000 | 227 184 | 593 333 | 308 000 | 476 667 | 647 880 | 62 000 | 3 035 064 | 607.01 |
合计 | 1 230 000 | 1 530 000 | 653 154 | 890 000 | 462 000 | 715 000 | 1 079 800 | 62 000 | 6 621 9 54 | - | |
3. 首先编制成本比较表
产品名称 | 传统成本法下的单位成本 | 作业成本法下单位成本 |
甲产品 | 252 | 179.34 |
乙产品 | 304 | 607.01 |
由成本比较表可以看出，造成企业“困境”的主要原因在于传统成本计算扭曲了成本信息。同时由于乙产品生产批量安排过小，每月安排的批次过多，造成设备调整、发放材料以及质量检验等随“批次”变动的作业耗用过多。为了降低乙产品的成本，应与客户协商，增加一次订货数量，减少生产批次。如果客户不愿意增加一次订货次数，则应考虑进一步提高产品价格。
【答案解析】
【该题针对“作业成本法”知识点进行考核】
考点：作业成本法
作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。
(一)资源
资源是指支持作业的`经济要素。作业耗费资源从而发生各类成本。
(二)作业
作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。企业作业可分为增值作业和非增值作业。
从资源识别及成本核算角度，作业可分为单位级作业、批次级作业、产品级作业和设施级(或管理级别)作业。
(三)成本动因
成本动因是成本变化的原因，包括资源动因和作业动因两类。
资源动因是将各项资源费用归集到不同作业的依据，它反映了作业与资源之间的关系。
作业动因是将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。
(四)作业中心和成本库
作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。
成本库归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同质作业动因组成一个特定的集合体。
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