高级会计考试《高会实务》专项练习

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高级会计考试《高会实务》专项练习

　　1.太湖股份有限公司(下称太湖公司)为境内外同时上市公司，主营建筑施工。2013 年2 月，A 会计师事务所在对太湖公司本部及其子公司2012 年内部控制设计与运行审计时，发现了如下事项：

　　( l )在组织架构方面。太湖公司设立了审计委员会负责内部控制的评价与监督，由董事会直接领导。1 月份，由于担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行职责，审计委员会主任暂由总经理张某兼任。

　　( 2 )在发展战略方面。太湖公司在境内外桥梁建筑工程中享有较高知名度。为了适应经济形势的发展，太湖公司董事会决定大举进军现代农业。为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。2 月份，董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立“现代农业部”，迅速投入巨额资金，实现战略转型。

　　( 3 )在采购控制方面。甲公司为太湖公司全资子公司，正在建设一座桥梁，需要大量钢材。甲公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等****现象，甲公司设立了检举信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。

　　( 4 )在合同管理控制方面。乙公司为太湖公司的控股子公司，正在边远山区施工，需要大量沙子、石料。乙公司现场负责人请当地村民委员会帮忙，组织村民根据工程进度提供沙石，现场验收后，由现场施工人员即时清结。半年时间内，现金结算金额达800 万元，没有签订书面合同。

　　( 5 )在内部控制信息系统建设方面太湖公司董事会认为，企业建立内部控制信息系统通常有独立模式、整合模式和附加模式三种模式。由于公司的内部控制体系建设已经历了数年时间，取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息系统同相关的管理系统、业务系统进行集成，形成整体的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管理决策和日常经营活动之中。

　　( 6 )在内部控制评价组及评价方案方面。在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调50 位精通业务、年富力强、责任心强的`人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。

　　内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：一是刚成立不到半年的E 子公司暂不列入本次评价范围，因为各种规章制度制定不久，存在问题的可能性很小，而且执行的时间不长，在执行中也不会有多少问题;二是将评价重点确定为重点工程和高风险领域，以提高内部控制评价效率。评价方案经总经理审定批准后，具体由评价工作组实施。

　　( 7 )在评价内容和评价报告方面。评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。

　　评价工作组在对丙公司(太湖公司控股子公司)进行评价时发现，丙公司的部分员工由于施工不慎，破坏了当地庄稼，引起村民不满，导致纠纷，丙公司已被村民告上法庭，目前该诉讼尚在进行中。评价工作组认为，丙公司的这些纠纷完全是管理不善造成的，并据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。

　　内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部控制缺陷及其成因、影响程度进行综合分析和全面复核后，认为上述事项属于一般缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告;该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。

　　( 8 )在内部控制持续改进方面。出具了内部控制有效性的内部评价报告后，由于内部控制的固有局限性，董事会要求内部控制部门采用“头脑风暴”风险识别方法，组织以内部控制为主题的座谈会，邀请各部门、各子公司经验丰富的管理层成员和普通员工，就本部门、本岗位来自企业内部和外部的风险进行讨论，识别潜在风险，对风险发生的可能性大小、风险发生后对目标的影响程度进行排序，为下一步确定风险控制的优先等级提供依据。

　　( 9 ) A 会计师事务所在对太湖公司实施了企业层面和业务层面的测试后，发生了如下事项：

　　在审计报告方面。注册会计师完成审计工作后，取得了经企业签署的书面声明，随后编制了内部控制缺陷汇总表。在审计中共发现2 个财务报告内部控制重要缺陷和3 个非财务报告内部控制重要缺陷，以及数十个一般缺陷。A 会计师事务所认为上述缺陷及其组合不构成重大缺陷，出具了太湖公司在报告期末内部控制整体有效的无保留意见审计报告。

　　在提交审计报告的同时，A 会计师享务所以书面形式与太湖公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。

　　( 10 )在后续审计方面。鉴于A 会计师事务所在审计中体现出的良好职业道德和较高的专业水准，经太湖公司股东大会批准，决定聘请A 会计师事务所进行下一年的财务报表审计和内部控制审计，并分别签订了业务约定书。

　　【要求】

　　根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断上述事项是否存在不当之处;存在不当之处的，分别指出并说明理由。

　　2.H 公司是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2010 年，H 公司为了实现做大做强的目标，分别并购了A 和C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8 年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点;C 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H 公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H 公司继续利用旗下A 公司和C 公司实现规模扩张。

　　资料二：

　　A 上市公司于2012 年4 月5 日取得B 公司(投资前不存在任何关联关系)20 %的股份，成本为2 亿元，当日B 公司可辨认净资产公允价值总额为8 亿元。投资后，A 公司对B 公司生产经营决策具有重大影响。2012 年A 公司确认对B 公司投资收益1 600 万元，其它综合收益400 万元。在此期间B 公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。

　　2013 年2 月28 日，A 公司以6 亿元的价格进一步收购了B 公司40 %股份，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为14 亿元。

　　资料三：

　　C 公司为实现上市目的，选择W 上市公司作为借壳对象，2012 年6 月30 日实现了对W 公司的合并。合并前W 上市公司除货币资金1 000 万元以外，仅剩待处理的2 000 万元库存商品(公允价值与账面价值相等)和未收款项6 000 万元(公允价值与账面价值相等);此外公司还承担4 000 万元的债务。合并前，W 公司股本为4 000 万股，选择对C 公司定向增发6000 万股股票换取c 公司3 000 万股的全部股份。已知C 公司股票评估价为每股40 元，W 公司股价为每股20 元;合并后新公司当年共实现利润4000 万元，合并前c 公司利润也为4 000 万元。

　　【要求】

　　1 .根据资料一，请判断H 公司合并A 公司和c 公司分别属于哪类合并方式，并给出理由。

　　2 .根据资料二，回答以下问题：( l )判断A 公司的合并类型并分析A 公司在合并日的会计处理，计算2013 年2 月28 日A 公司个别报表下的长期股权投资金额。

　　( 2 )计算2013 年2 月28 日A 公司编制合并报表形成的商誉。

　　( 3 )如果2013 年2 月28 日B 公司可辨认净资产公允价值15亿元，则合并报表中总的损益影响金额为多少?

　　3 .根据资料三，回答如下问题：

　　( 1 )请确定本次交易的购买方，并给出理由。

　　( 2 )本次交易是否形成商誉，如果不是请说明理由;如果是请计算本次交易形成的商誉。

　　( 3 )请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。

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