2017高级会计职称《高级会计实务》复习题
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甲检测所是国有事业单位，除完成国家规定的检测、科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。 2010 年末在年终决算前，内部审计人员在审计中发现了以下情况：
(1)2010 年 3 月，甲检测所为某公司提供技术咨询服务，收取技术服务费 30 万元，甲检测所于 2010 年 4 月完成了合同规定的检测任务。甲检测所将收取的技术服务费 30 万元记入“其他应付款”科目，至 2010 年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。
(2)2010 年 4 月，财政部门拨入财政专项科研经费 50 万元，用于奶制品安全检测的课题研究。甲检测所将其中的 40 万元用于课题研究，列支在专项支出中，另外 10 万元用于发放全所员工第三季度的奖金。
(3)2010 年 8 月，甲公司取得专项经费 60 万元，用于举办“中国食品安全研讨会”，会议在当月结束后，结余经费 6 万元。按照规定，该专项拨款如有结余，可按结余资金的 50%留归检测所自用，50%上交财政部门。甲检测所将结余资金 6 万元转入了其他收入科目。
(4)甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，出租给一个体老板经营餐馆。租赁协议规定，2010 年租金为 48 万元。甲检测所将以银行存款方式收取的租金 30 万元计入了经营收入，将以现金形式收取的租金 18 万元以所长个人名义进行债券投资，至审计时该债券的市价为 185000 元。
要求：请分析、判断甲检测所上述(1)-(4)事项的处理是否正确;如不正确，请进行更正处理。
参考答案：
1.甲检测所将收取的技术服务费在“其他应付款”挂账不正确。更正方法是：将“其他应付款”科目余额 30 万元转入“经营收入”科目。
2.将用于奶制品安全检测的专项科研课题经费用于发放奖金不正确。更正方法是：将专项支出 10 万元调入事业支出 10 万元，同时将银行存款 10 万元划入专项存款 10 万元。
3.将会议专项拨款结余转入其他收入不正确。更正方法是：将应上缴财政的 3 万元结余资金在上缴时冲减拨入专款;将留归本单位使用的 3 万元结余资金转入事业基金。
4.将租金收入 30 万元记入经营收入不正确。更正方法是：将经营收入 30 万元转入其他收入。
将以现金形式收取的租金 18 万元不入账，以个人名义投资不正确。更正方法是：应将租金收入入账，将未经批准进行的债券投资出售收回。更正的会计处理是：将未入账的租金收入入账，借记现金 18 万元，贷记其他收入 18 万元;购买债券时：借记对外投资 18 万元，贷记现金 18 万元;出售债券收回：借记现金 18.5 万元，贷记对外投资 18 万元和其他收入 0.5万元。
太极股份有限公司(以下称为“太极公司”)是一家以创业投资为主的'上市公司，该公司适用的所得税税率为 25%，所得税会计采用资产负债表债务法核算。太极公司近年来连续盈利，预计在相当长的时间内盈利保持 10%的增长速度;且递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2010 年太极公司发生了下列有关交易或事项：
(1)2010 年 5 月 30 日，太极公司自二级市场购入深发展上市公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款 300 万元，支付相关交易费用 4 万元，目的在于赚取价差、短期获利。太极公司将购买的深发展公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为 304万元。
2010 年 8 月 5 日，太极公司将深发展公司股票出售了 50%，剩余部分股票年末的公允价值为 200 万元，太极公司将公允价值变动 48 万元(200-152)计入了公允价值变动损益。
(2)2010 年 10 月 1 日，太极公司因有更好地的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的金融债券进行处置，太极公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50%。因此，太极公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。
(3)太极公司持有的交易性金融资产年初公允价值为 2600 万元(与计税基础相同)。2010年 12 月 31 日该交易性金融资产的公允价值为 3500 万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。 2010 年 12 月 31 日，太极公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异 900 万元，相应地确认了递延所得税负债 225 万元，同时应计入所有者权益，通过资本公积核算。
(4)2010 年 12 月 1 日，太极公司将其持有的某公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给蓝天公司，收取价款 3000 万元。该可供出售金融资产账面价值为 2600 万元(其中：初始入账金额 2400 万元，公允价值变动为 200 万元)。同时，太极公司与蓝天公司签署协议，约定于 12 月 31 日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融购回。太极公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项 3000 万元确认为负债。
(5)太极公司持有碧海上市公司 0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因碧海公司的股份比较集中，太极公司未能在碧海公司的董事会中派有代表。太极公司将其分类为交易性金融资产。
要求：分析、判断并指出太极公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由 ;对不正确之处，指出正确的会计处理办法。
参考答案：
(1)太极公司对深发展股票相关交易费用 4 万元计入初始入账金额不正确。
理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
正确的做法：将交易费用 4 万元计入当期损益，通过投资收益科目核算。
由于投资成本为 150 万元，期末公允价值为 200 万元，公允价值变动损益为 50 万元，而不是 48 万元。
(2)太极公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处：将剩余的债券重分类为可供出售金融资产会计处理不正确。
理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
正确的做法：太极公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。
(3) 太极公司对交易性金融资产的所得税会计处理不正确。
理由：企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。
正确的处理：交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债应当计入所得税费用。
(4)太极公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。但回购价为回购时该金融资产的公允价值，通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
正确的会计处理：会计准则规定，符合终止确认条件的金融资产转移， 将收到的款项3000 万元与其初始确认金额 2600 万元之间的差额计入了当期损益，计入投资收益 400 万元。
同时，将资本公积 200 万元转入投资收益。
(5)太极公司将持有的碧海公司的股份分类为交易性金融资产不正确。
理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
正确的做法：太极公司将持有的碧海公司的股份应分类为可供出售金融资产核算。
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