2017高级会计师模拟试题及答案

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2017高级会计师模拟试题及答案

　　一、单选

　　1、甲上市公司股东大会于2015年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为( )。

　　A.3月5日

　　B.3月15日

　　C.3月16日

　　D.3月31日

　　【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到2012年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

　　2、 2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。

　　厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。

　　A.187.5

　　B.115.5

　　C.157.17

　　D.53

　　【答案】B【解析】此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9个月。至2015年12月31日，未动用专门借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(万元)。

　　3、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款2 000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是( )。

　　A.119.50万元

　　B.122.50万元

　　C.137.50万元

　　D.139.50万元.

　　【答案】A【解析】应予资本化的利息费用=(4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3)+1 000×7%×3/12=119.5(万元)。

　　4、下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

　　5、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是( )。

　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　B.对于换取职工服务的`股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

　　【答案】B【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　6、 2015年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2015年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2015年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2015年应确认的管理费用金额为( )万元。

　　A.195

　　B.216.67

　　C.225

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因该股份支付协议在2015年应确认的管理费用金额=(50-5)×15×1/3=225(万元)。

　　二、简答

　　1 什么是政府补助?政府补助有哪些形式?

　　答：一政府补助的定义及其特征

　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　　二政府补助的主要形式

　　(一)财政拨款

　　(二)财政贴息

　　(三)税收返还

　　(四)无偿划拨非货币性资产

　　三、计算题

　　2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

　　同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。

　　在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%;第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年年末，公司实际离职率为6%。

　　在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

　　要求：根据上述业务描述，分析此例中涉及哪些条款和条件?A公司应如何处理?

　　如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。

　　按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：6 000 000×1/3×90%=1 800 000(元)

　　第二年末累计确认的服务费用为：6 000 000×2/3×95%=3 800 000(元)

　　第三年末累计应确认的服务费用为：6 000 000×94%=5 640 000(元)

　　由此，第二年应确认的费用为：3 800 000-1 800 000=2 000 000(元)

　　第三年应确认的费用为：5 640 000-3 800 000=1 840 000(元)

　　最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长l0%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。(1分)

　　甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

　　20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元(如果不通过验收，则不支付第二笔款项)。

　　要求：根据上述业务描述，做出甲公司的有关会计分录

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

　　借：银行存款 600 000

　　贷：递延收益 600 000

　　(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

　　每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)

　　借：递延收益 300 000

　　贷：营业外收入 300 000

　　(3)20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

　　借：银行存款 600 000