2016中级会计职称实务考点之债务重组

时间:2016-03-12 编辑:肖兰‍ 手机版

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  (一)债务重组的概念

  债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

  (二)债务重组的界定

  只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括:债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

  (三)债务重组的方式

  1.以资产清偿债务;

  2.债务转为资本;

  3.修改其他债务条件,如减少债务本金、减少债务利息等,不包括上述(1)和(2)两种方式;

  4.以上三种方式的组合,即混合重组。

  (四)债务重组日的确认

  即债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

  一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日:

  1.如果是银行存款方式抵债的,以款项到账日为债务重组日;

  2.如果是存货方式抵债的,以存货的最终运抵日为债务重组日;

  3.如果是以房产抵债的,通常以房产过户手续办妥日为债务重组日;

  4.如果是以无形资产抵债的,通常以法律交接手续办妥日为债务重组日;

  5.如果以债转股方式抵债的,则以增资手续办妥日为债务重组日;

  6.如果以修改债务条件方式抵债的,则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。

  7.如果是混合清偿方式抵债的,以最终解除债务手续日为债务重组日。

  【要点提示】此节的重点有两个:一是债务重组的界定;二是债务重组日的界定。

  (五)以现金清偿债务的会计处理

  1.会计处理原则

  ①债务人的会计处理原则

  以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期营业外收入。

  ②债权人的会计处理原则

  以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

  2.债务人的会计处理

  借:应付账款

  贷:银行存款

  营业外收入——债务重组收益

  3.债权人的会计处理

  ①如果所收款额小于债权的账面价值时:

  借:银行存款

  坏账准备

  营业外支出——债务重组损失

  贷:应收账款

  ②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

  借:银行存款(实收款额)

  坏账准备(已提准备)

  贷:应收账款(账面余额)

  资产减值损失

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