2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（三）答案及解析
三、计算分析题
1.
【答案】
(1)将总部资产的账面价值分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的账面价值=400×640/(640+320+640)=160(万元);
总部资产应分配给B资产组的账面价值=400×320/(640+320+640)=80(万元);
总部资产应分配给C资产组的账面价值=400×640/(640+320+640)=160(万元)。分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=640+160=800(万元);
B资产组的账面价值=320+80=400(万元);
C资产组的账面价值=640+160=800(万元)。
(2)分别对各资产组进行减值测试
A资产组的账面价值为800万元，可收回金额为840万元，没有发生减值;
B资产组的账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元;
C资产组的账面价值为800万元，可收回金额为760万元，发生减值40万元。
(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的金额=80×80/400=16(万元)，分配给B资产组本身的金额=80×320/400=64(万元)。
C资产组减值额分配给总部资产的金额=40×160/800=8(万元)，分配给C资产组本身的金额=40×640/800=32(万元)。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24(万元)。
2.
【答案】
(1)2013年12月31日资产组进行减值测试前的账面价值=(180+300+720)/10×5=600(万元)。
(2)
资产减值损失计算表
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项目 |
设备A |
设备B |
设备C |
资产组 |
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账面价值 |
90（180/10×5） |
150（300/10×5） |
360（720/10×5） |
600 |
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可收回金额 |
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285 |
450 |
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减值损失 |
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150 |
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减值损失应分摊比例 |
90/600×100%=15% |
150/600×100%=25% |
360/600×100%=60% |
100% |
|
分摊减值损失 |
22.5 |
37.5 |
75 |
135 |
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分摊后的账面价值 |
67.5 |
112.5 |
285 |
465 |
|
尚未分摊的减值损失 |
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|
15 |
15 |
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二次分摊比例 |
90/240×100%=37.5% |
150/240×100%=62.5% |
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二次分摊减值损失 |
5.625 |
9.375 |
|
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二次分摊后应确认减值损失总额 |
28.125 |
46.875 |
75 |
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|
二次分摊后账面价值 |
61.875 |
103.125 |
285 |
450 |
四、综合题
1.
【答案】
(1)购买日归属于甲公司A资产组分摊的商誉=(5200-5000×80%)×4000/6000=800(万元);
购买日归属于甲公司B资产组分摊的商誉=(5200-5000×80%)×2000/6000=400(万元);购买日属于少数股东的商誉=(5200-5000×80%)/80%×20%=300(万元)，其中属于少数股东A资产组=300×4000/6000=200(万元)，属于少数股东B资产组=300×2000/6000=100(万元)。
(2)2013年12月31日A资产组减值损失=(3800+800+200)-3200=1600(万元)，其中商誉部分全部减值，合并财务报表上A资产组减值损失(扣除少数股东商誉部分)=1600-200=1400(万元);除商誉以外A资产组其他资产减值=1400-800=600(万元)，减值后A资产组账面价值=3800-600=3200(万元)。
(3)2013年12月31日B资产组减值损失=(2400+400+100)-2800=100(万元)，资产减值金额小于其包含的商誉的价值，合并财务报表上B资产组只有商誉减值，其减值损失=100×80%=80(万元)，除商誉以外其他资产没有减值;2013年12月31日合并财务报表上B资产组账面价值=计提减值准备前包含归属于B资产组商誉的账面价值-计提的商誉减值=(2400+400)-80=2720(万元)。
(4)计算A资产组中各项资产账面价值：
商誉=800-800=0;
固定资产账面价值=2000-200=1800(万元);
无形资产账面价值=1800-400=1400(万元)。
计算固定资产减值损失=600/3800×2000=315.79(万元)，但按照三者孰高原则确认固定减值后的账面价值不低于1800万元，实际承担减值损失200万元(2000-1800);计算无形资产应分摊减值损失=600-200=400(万元)。
2.
【答案】
(1)2009年12月31日该生产线达到预订可使用状态时的入账价值=3000+30+155+5=3190(万元);
(2)2014年12月31日该生产线未来现金流量现值=300×0.9524+400×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1228.92(万元)，公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，所以该生产线可收回金额为二者中较高者即1300万元。2014年12月31日该生产线的账面价值=3190-(3190-190)/10×5=1690(万元)，因账面价值大于可收回金额，所以发生减值，计提减值金额=1690-1300=390(万元)。
(3)2015年改良前该生产线计提折旧额=(1300-100)/5/2=120(万元)，改良后达到预定可使用状态的入账价值=1300-120-110+200+40+40=1350(万元);
(4)2016年4月30日债务重组前该生产线账面价值=1350-(1350-100)/8×8/12=1245.83(万元)
借：固定资产清理 1245.83
累计折旧 104.17[(1350-100)/8×8/12]
贷：固定资产 1350
借：应付账款 1500
贷：固定资产清理 1410
营业外收入——债务重组利得 90
借：固定资产清理 164.17(1410-1245.83)
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 164.17
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