2016中级会计师《会计实务》考点与例题
考点精讲：会计要素计量属性
(一)会计要素计量属性
1.历史成本
资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
2.重置成本
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的`金额计量。
4.现值
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
(二)计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
考点练习·多项选择题
下列关于会计计量属性的表述中，正确的有( )。
A. 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本
B. 准则允许交易性金融资产采用公允价值计量，但应当保证其公允价值金额能够取得并可靠计量
C. 存货减值时，应采用可变现净值计量
D. 重置成本计量是资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量
【答案】A. B. C
【解析】本题考核会计计量属性。重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，而选项D所指的计量属性是公允价值。
考点精讲：存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】下列项目属于企业存货：
①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算);
②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货;③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资;④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;⑤委托加工物资;⑥委托代销商品。
考点练习：单选题
下列有关存货相关表述中，不正确的是( )。
A.资产资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
B.企业预计的销售存货现金流量，就是存货的可变现净值
C.可变现净值，是指日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
D.企业确定存货的可变现净值时，应当考虑资产负债表日后事项的影响
【答案】B
【解析】企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值，选项B符合题意。
考点练习：单选题
下列有关存货的相关表述中，不正确的是( )。
A.存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等
B.直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的
C.已计提存货跌价准备的存货未全部对外出售的，应按出售比例结转相应的存货跌价准备
D.企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，无需结转相应的存货跌价准备
【答案】D
【解析】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备，选项D符合题意。
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