2016中级会计职称《会计实务》专项试题与答案
计算分析题
1.甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：
(1)2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%.
(2)甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。相关账务处理为：
借：可供出售金融资产――成本5000
贷：银行存款4795
可供出售金融资产——利息调整205
(3)2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：
借：应收利息300
可供出售金融资产——利息调整35.65
贷：投资收益335.65
借：银行存款300
贷：应收利息300
借：可供出售金融资产——公允价值变动269.35
贷：资本公积——其他资本公积269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。
(5)2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。
(6)2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。
不考虑所得税等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根据资料(1)～(4)，判断甲公司2013年的相关处理是否正确，并作出2014年甲公司相关会计处理;
(2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理、计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额;
(3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。
参考答案:
1.(1)①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。
2014年甲公司应编制的更正分录为：
借：持有至到期投资――成本5000
可供出售金融资产——利息调整205
贷：可供出售金融资产――成本5000
持有至到期投资——利息调整205
借：持有至到期投资——利息调整35.65
贷：可供出售金融资产——利息调整35.65
借：资本公积——其他资本公积269.35
贷：可供出售金融资产——公允价值变动269.35
②计提2014年的利息：
借：应收利息300
持有至到期投资——利息调整38.15
贷：投资收益338.15(4795+35.65)×7%
借：银行存款300
贷：应收利息300
(2)①计提2015年的利息：
借：应收利息300
持有至到期投资——利息调整40.82
贷：投资收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：银行存款300
贷：应收利息300
②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元);
2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(万元);
因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。
账务处理为：
借：资产减值损失181.02
贷：持有至到期投资减值准备181.02
(3)2016年1月1日出售债券的分录：
借：银行存款2850(30×95)
持有至到期投资——利息调整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投资减值准备108.61(181.02×30/50)
贷：持有至到期投资——成本3000(5000×30/50)
投资收益12.84
剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：
借：可供出售金融资产1900(95×20)
持有至到期投资——利息调整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投资减值准备72.41(181.02×20/50)
贷：持有至到期投资——成本2000(5000×20/50)
资本公积——其他资本公积8.56
2.A公司为上市公司，适用所得税税率为25%，2011年至2012年发生如下事项：
(1)2011年1月1日，开始研发一项新型技术，当年共发生研发支出200万元，相关支出全部为原材料和人员薪酬(各占50%)。该研发项目在2011年全年均处于研究阶段。
(2)从2012年1月1日开始，该研发项目进入开发阶段。当日，A公司为该研发项目从银行借入一笔1000万元的借款，借款期限为2年，借款利率为5%，按年付息，到期一次还本。当日该借款开始陆续支出用于研发项目。
(3)该研发项目在2012年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计1230万元(各占50%)，全部符合资本化条件。
(4)2012年12月31日，该研发项目研发成功，达到预定用途，A公司已对该项新型技术申请了专利，共发生注册登记费、律师费等20万元。
2012年12月31日，A公司将该项专利技术出租给B公司，租期为4年，每年租金为240万元。
(5)A公司该项专利技术的法律保护期限为15年，预计该专利技术在法律保护期限届满时净残值为0.
在该项专利技术达到预定用途时，C公司向A公司承诺在2022年底以100万元的价格购买该项专利技术，从A公司管理层目前的持有计划来看，A公司准备在2022年将其出售给C公司。
(6)A公司对无形资产采用直线法对其摊销。税法上摊销方法、摊销年限、预计净残值等与会计上一致。
(7)其他资料：
①假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益;
②按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产的部分在摊销时可以按照无形资产成本的150%摊销;
③A公司2011年、2012年度的利润总额均为1000万元。不考虑其他纳税调整事项;
④不考虑增值税因素。
要求：(1)编制2011年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2011年对A公司的所得税影响;
(2)编制2012年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2012年对A公司的所得税影响。
参考答案:
2.(1)2011年发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出200
贷：原材料100
应付职工薪酬100
2011年年末：
借：管理费用200
贷：研发支出——费用化支出200
该研发项目在2011年对A公司的所得税影响为：
A公司应就该研发项目纳税调减100万元(200×50%)，2011年度应纳税所得额=1000-200×50%=900(万元)，2011年应交所得税=900×25%=225(万元)。
(2)①2012年发生开发支出：
借：研发支出——资本化支出1280
贷：原材料615
应付职工薪酬615
应付利息50(1000×5%)
借：无形资产1280
贷：研发支出——资本化支出1280
②发生专利申请费用：
借：无形资产20
贷：银行存款20
③对无形资产进行摊销：
借：其他业务成本10
贷：累计摊销10[(1300-100)/10/12]
该研发项目在2012年对A公司的所得税影响为：
A公司应就该研发项目纳税调减5.33万元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度应纳税所得额=1000-5.33=994.67(万元)，2012年应交所得税=994.67×25%=248.67(万元)。不需确认递延所得税。