2016中级会计职称考试《会计实务》备考试题

　　四、计算分析题

　　1、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计建造期为2年。2015年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)7月31日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工，甲公司会计人员可以合理预计此次停工将持续超过3个月。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款1200万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款2200万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金，不考虑增值税等因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2015年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2015年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额，并编制2015年第四季度的会计分录。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)甲公司有关外币账户在2015年5月31日余额如下：

项目	外币账户余额（万美元）	汇率	人民币账户余额（万元人民币）
银行存款	800	6.90	5520
应收账款	400	6.90	2760
应付账款	200	6.90	1380
应付利息	12	6.90	82.80

　　(2)甲公司2015年6月发生有关的外币交易和事项如下：

　　①6月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。

　　②6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币，已以银行存款支付。

　　③6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　④6月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系5月份出口销售发生的。

　　⑤6月30日，甲公司对其持有的一台出现减值迹象的机器设备进行减值测试，该台设备所生产的产品全部用于国外销售。该项设备2015年6月30日的账面价值为3400万元人民币。经测算，其公允价值为2700万元人民币，预计处置费用为10万元人民币;未来5年内每年现金流量均为100万美元，第6年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万美元，适用的外币折现率为6%。6月30日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。

　　已知：(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，6%，6)=0.7050。

　　要求：

　　(1)编制甲公司6月份发生的第①至④个事项相关的会计分录。

　　(2)针对事项⑤，分别确定该项机器设备的未来现金流量现值、可收回金额以及应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2015年6月30日有关外币账户发生的汇兑损益，并编制相关会计分录。

　　(计算结果在百分号前保留两位小数)

　　五、综合题

　　1、A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：

　　(1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

　　相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

　　(2)2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2015年全部对外销售。

　　(3)2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

　　①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2015年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

　　(4)2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

　　(5)2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

　　2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

　　(6)其他有关资料如下：

　　①所得税税率为25%;

　　②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。

　　(2)编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

　　(3)编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。

　　(1)2015年7月1日，甲公司以银行存款3000万元和一批库存商品从C公司其他股东处受让取得其60%的股份，该批库存商品的公允价值为2000万元，成本为1600万元，未计提跌价准备;当日C公司可辨认净资产的账面价值为8700万元，公允价值为9000万元，差额为一项固定资产所致，该固定资产预计尚可使用年限为5年，C公司采用直线法对其计提折旧，预计净残值为0。2015年C公司实现净利润1200万元(各月实现利润均衡)，假定合并前双方属于同一集团。甲公司的会计处理为：

　　2015年7月1日：

　　借：长期股权投资 5340

　　贷：银行存款 3000

　　主营业务收入 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)340

　　借：主营业务成本 1600

　　贷：库存商品 1600

　　借：长期股权投资 342

　　贷：投资收益 [(1200×6/12-300/5×6/12)×60%]342

　　(2)2015年10月2日，甲公司以银行存款1300万元从二级市场购入D公司的股份5%，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用25万元。甲公司会计处理如下：

　　借：交易性金融资产——成本 1300

　　投资收益 25

　　贷：银行存款 1325

　　(3)2015年11月1日，甲公司与G公司签订不可撤销合同，约定在2016年2月1日向G公司销售某型号的商品1000件，单价10万元，若不能按期交货，甲公司应向G公司支付350万元的违约金。截至2015年12月31日，甲公司已经生产出1000件该型号的商品，但由于材料价格上涨，导致单位成本达到10.2万元。甲公司会计处理如下：

　　借：营业外支出 200

　　贷：预计负债 200

　　(4)2015年12月31日，甲公司与E公司签订租赁合同，将自用办公楼整体出租给E公司使用，租期为3年，年租金为200万元，2015年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2013年12月20日购建完成达到预定可使用状态，原值为3500万元，预计使用年限为35年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2015年12月31日该办公楼的公允价值为4000万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下：

　　借：投资性房地产——成本 4000

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 3500

　　公允价值变动损益 700

　　(5)2015年12月1日，甲公司委托M公司代销一批商品，共1000件，售价为500万元，成本为400万元，商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付M公司手续。2015年12月31日，甲公司收到M公司交来的代销清单，列明已出售商品600件，甲公司向M公司开具了增值税专用发票，款项尚未结清。甲公司会计处理如下：

　　借：应收账款 500

　　贷：主营业务收入 500

　　借：主营业务成本 400

　　贷：库存商品 400

　　借：应收账款 51

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　要求：逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确，并说明理由;对于处理不正确的事项，编制更正的会计处理。

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