注册会计师考试税法考点：教育费附加

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注册会计师考试税法考点：教育费附加

　　考点：教育费附加

　　【内容详解】

　　教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

要素	教育费附加	地方教育附加
征收比率	3%	2%
开征范围	实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人
计算依据	实际缴纳增值税、消费税、营业税税额为依据
缴纳期限	与“三税”同时缴纳
计算公式	应纳教育费附加=实际缴纳的“三税”税额×3%	应纳地方教育附加=实际缴纳的“三税”税额×2%

　　【经典例题】

　　【例题1·多选题】以下关于城建税和教育费附加的规定正确的有( )。

　　A.城建税和教育费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳

　　B.纳税人凡是缴纳增值税、消费税、营业税的，须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加

　　C.代扣代缴“三税”的，按照扣缴义务人所在地税率计算缴纳城建税

　　D.代扣代缴“三税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加

　　【答案】CD。

　　【例题2·多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2016年3月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的.“免抵退”税额为400万元;由于政府规划需要，收回该企业一块土地使用权，该企业获得政府支付的占地补偿收入1500万元，该土地原取得时成本为500万元。下列各项中，符合税法相关规定的有( )。

　　A.该企业应缴纳的营业税为50万元

　　B.应退该企业增值税税额为280万元

　　C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元

　　D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元

　　【答案】BD。解析：首先，政府占地支付给企业的补偿收入不缴纳营业税，所以A选项错误;其次，增值税应纳税额-280万元的绝对值小于400万元(出口货物的“免抵退”税额)，当期应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120(万元);最后，因为当期应纳增值税为负数，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=120×3%=3.6(万元)，所以C选项错误;城建税=120×7%=8.4(万元)，所以D选项正确。

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