2008年注册会计师考试《审计》真题及答案（下）
四、简答题(本题型共5题，其中第1题5分，每2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求：
指出ABC会计事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。
【答案】
(1)没有制定承接业务质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机专家的。(教材P71第2段)
(2项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响独立性。(教材P28第12行、教材P69倒数第4段)
(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核。(教材P77第5段)
(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。(教材P76倒数第6段和倒数第1段)
(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。(教材P79第4段)
2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
(1)存货盘点范围、地点和时间安排
|
地点 |
存货类型 |
估计占存货总额的比例 |
盘点时间 |
| A仓库 | 烧碱、煤炭 | 烧碱10%、煤炭5% | 20×8年11月25日 |
| B仓库 | 烧碱、石英砂 | 烧碱10%、石英砂10% | 20×8年11月26日 |
| C仓库 | 玻璃 | 玻璃26% | 20×8年11月27日 |
| 外地公用仓库 | 玻璃 | 玻璃39% |
—— |
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。
(3)存货数量的确定方法
对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
(4)盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存;盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘场子的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：
针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
【答案】
(1)
“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划的缺陷：
缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。
缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点
缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。
(具体内容审计准则指南有，教材没有具体的详细的说明，只有教材P386第3段的粗略的7点内容)
(2)“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划的缺陷：
由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止12月31日的清单，纳入盘点计划，因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。
(3)“存货数量的确定方法”的盘点计划的缺陷：
对于烧碱，煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。(教材P389表15-3)
(4)乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”
的盘点计划没有缺陷。
(5)“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划的缺陷：
盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，应由乙公司的会计人员调节。
3.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1-6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
审阅报告
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1-6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1-6月的财务报表应当与20×7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 中国注册会计师：C
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市
二○×八年×月×日
要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
【答案】
(1)引言段的财务报表名称不正确，应改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”;(教材P613倒数第2行)
(2)范围段的CPA审阅依据不正确，应改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”;
(3)范围段未着重指明“没有实施审计，因而不发表审计意见”，在范围段最后应当增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”
(4)结论段应当以消极保证的方式提出结论，应改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
(5)不需要增加强调事项段，应将其删除。
4.D注册会计师负责对上市公司西公司20×8年度财务报表进行审计。20×年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
(3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】
(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由如下：
①股民甲遭受了损失;
②D注册会计师存在过失;
③D注册会计师出具的无保留意见的报告是不实报告;
④股民甲遭受了损失是因为使用了D注册会计师的不实报告引起的即二者之间存在因果关系。
(2)D注册会计师提出的免责理由如下：
①注册会计师很难应对客户的串通舞弊;
②注册会计师按照审计准则的要求，已实施了必要的审计程序，没有过失。
(3)注册会计师免责情形如下：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;
②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;
③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。
5.E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：
(1)E注册会计师对京九收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
【答案】
(1)针对要求(1)的四个事项：
①事项(1)正确;
②事项(2)正确;
③事项(3)不正确，样本中项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次;(教材P292表12-14)
④事项(4)不正确，在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，不能够认定应收账款不存在重大错报;
(2)不适合，在PPS抽样法对于零余额的和负余额的账户选出的机会低，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。(教材p293)