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注册会计师考试《会计》预测题及答案(2)

时间:2020-08-27 11:39:08 试题 我要投稿

2015年注册会计师考试《会计》预测题及答案

  13、甲公司关于租赁业务的账务处理中,正确的有(  )。

  A.租入的固定资产的入账价值为848910元

  B.2008年度计提的累计折旧为249636.67元

  C.租人的固定资产的人账价值为910000元

  D.2008年分摊的未确认融资费用为34734.6元

  E.2009年分摊的未确认融资费用为20618.68元

  参考答案:ABDE

  解析:最低租赁付款额=270000×3+100000=810000+100000=910000(元),最低租赁付款额的现值

  =270000+270000×1.833+100000×0.84=764910+84000=848910(元),小于公允价值850000元,租人固定资产入账价值应为其最

  低租赁付款额的现值848910元;2008年折旧额=(848910—100000)/3=249636.67(元);2008年应分摊的未确认融资费用

  =[(910000-270000)-61090]×6%=34734.6(元);2009年应分摊的未确认融资费用

  =[(910000—270000-270000)-(61090—34734.6)]×6%=20618.68(元)。选项ABDE正确。

  甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下:

  (1)2010年9月30日,公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司,租期为3年,月租金为600万元。2010年9月30日

  为租赁期开始日,当日的公允价值为90000万元。该写字楼原值为60000万元,预计使用年限为40年,已计提固定资产折

  旧1500万元。季度末收到租金,假定按季度确认收入。

  (2)2010年末该房地产的`公允价值为93000万元。

  (3)2011年末该房地产的公允价值为l05000万元。

  (4)2012年末该房地产的公允价值为96000万元。

  (5)2013年9月30日,因租赁期满,甲公司将出租的写字楼收回,准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用,相应由投资性房地产转换为自用房地产,当日的公允价值为99000万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第19~20题。

  14、下列关于甲公司2010年的会计处理,正确的有(  )。

  A.2010年9月30日确认投资性房地产的价值为90000万元

  B.2010年9月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额31500万元计入资本公积

  C.2010年末调增投资性房地产的账面价值,并确认公允价值变动收益3000万元

  D.2010年第四季度计提折旧费用为375万元

  E.2010年第四季度该业务影响利润表营业利润的金额为4800万元

  参考答案:ABCE

  解析:以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧,所以D选项说法不正确。

  ①2010年9月30日将写字楼转为投资性房地产

  借:投资性房地产——成本90000

  累计折旧1500

  贷:固定资产60000

  资本公积——其他资本公积31500

  ②2010年末收到租金

  借:银行存款(600×3)1800

  贷:其他业务收入1800

  ③2010年末调整投资性房地产的公允价值变动

  借:投资性房地产——公允价值变动3000

  贷:公允价值变动损益(93000—90000)3000

  ④影响利润表营业利润的金额=18004-3000=4800(万元)

  15、2013年9月30日租赁期满,下列关于甲公司转换日的会计处理,正确的有(  )。

  A.固定资产的入账价值为公允价值99000万元

  B.固定资产的入账价值为原账面价值60000万元

  C.确认公允价值变动收益3000万元

  D.确认资本公积3000万元

  E.冲减原投资性房地产的账面价值96000万元

  参考答案:ACE

  解析:转换日的分录为:

  借;固定资产——写字楼99000

  贷:投资性房地产——成本90000

  ——公允价值变动6000

  公允价值变动损益3000

  所以选项ACE符合题意。

  16、下列交易或事项形成的负债中,其计税基础等于账面价值的有(  )。

  A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1000万元

  B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元  

  C.企业当期确认应付职工薪酬1000万元,税法准予当期扣除的部分为800万元

  D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认预收账款500万元

  E.企业因环保引起诉讼而确认预计负债500万元

  参考答案:ACDE

  解析:税法规定,产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支,因此,企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,会使预计负债账面价值大于计税基础;企业为关联方提供债务担保、环保诉讼确认的预计负债,按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,账面价值等于计税基础;对于应付职工薪酬,其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0,所以,账面价值等于计税基础;税法规定的收入确认时点与会计准则一致,会计确认的预收账款,税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额,所以预收账款账面价值等于计

  三、综合题(本题型共4题,共计60分。答案中的金额单位以万元表示,有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。)

  25、南方公司为一手机生产企业,主要生产A、B、C三款手机产品。南方公司2009年度有关事项如下:

  (1)南方公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2010年1月1日起撤销

  C款手机在上海的手机研发总部及苏州生产厂;从事C款手机生产的员工共计150人,除部门主管及技术骨干等50人转入北京总部研发部门留用外,其他100人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,南方公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计500万元。C款手机生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C款手机生产的固定资产等将转移至南方公司在天津的仓库,准备销往朝鲜某手机生产公司。

  上述业务重组计划已于2009年12月2日经南方公司董事会批准,并于12月3日对外公告。2009年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,南方公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款500万元,其中:自愿遣散费225万元,强制遣散费275万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元;因留用员工调入北京总部而新成立的海外研发部门招聘项目经理发生成本3万元;因推广新款手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用2000万元。

  (2)2009年11月28日,南方公司与乙公司签订不可撤销合同,约定在2010年2月15日以每部400元的价格向乙公司提供B款手机1万部,若不能按期交货,南方公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。南方公司的B款手机无库存。

  2009年12月末,南方公司准备生产B款手机时,原材料价格突然上涨,预计生产B款手机的单位成本为500元。假定不考虑相干税费和销售费用。

  (3)2009年6月25日,丙公司(为南方公司的子公司)向银行申请贷款3200万元,期限为3年。经董事会批准,南方公司为

  丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于2009年7月1日发放,还款日为每月20日。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。

  要求:

  (1)根据资料(1),判断哪些是与南方公司业务重组有关的直接支出,并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

  (2)根据资料(1),计算南方公司因业务重组计划而减少2009年度利润总额的金额,并编制相关会计分录。

  (3)根据资料(2)和(3),判断南方公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认,计算预计负债

  的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。

  参考答案:(1)南方公司业务重组有关的直接支出有:①因辞退员工将支付补偿款500万元;②因撤销厂房租赁合同将支付违约金

  30万元;因重组义务确认的预计负债金额为530万元。本题目中发生的因将用于C款手机生产的固定资产等转移至天津仓库将发生

  运输费、因海外研发部门招聘项目经理增加成本、因摧广新款手机将发生的广告费均不包括在重组有关的直接支出中。

  (2)因业务重组计划而减少的2009年度利润总额的金额=30+500=530(万元),相关分录为:

  借:管理费用  30

  贷:预计负债  30

  借:管理费用  500

  贷:应付职工薪酬  500

  (3)资料(2)执行合同的损失=(500-400)×1=100(万元);不执行合同的损失=400×30%=120(万元)。所以应执行合同,相关分录为:

  借:营业外支出  100

  贷:预计负债  100

  资料(3)不需要确认预计负债,因其不符合预计负债确认条件。担保方在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任,但本题中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况,因此担保企业未因担保义务承担潜在风险,所以不需要确认预计负债。

  26、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,2011年至2012年发生的相关交易或事项如下:

  (1)2011年7月30日,甲公司就应收A公司账款10000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项可供出售金融资产偿付该项债务;A公司在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。

  2011年8月l0日,A公司将在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为500万元;A公司该在建写字楼的账面余额为5000万元,未计提减值准备,公允价值为6000万元;A公司该可供出售

  金融资产的账面余额为2000万元,其中公允价值变动为500万元,公允价值为3000万元。

  甲公司将取得的金融资产仍作为可供出售金融资产核算。

  (2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至2012年1月1日累计新发生工程支出900万元。2012年1月 1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

  对于该写字楼,甲公司与B公司于2011年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自2012年1月1日开始,租期为5年;年租金为300万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。

  2012年12月31日,甲公司收到租金300万元。同日,该写字楼的公允价值为7000万元。

  (3)2011年12月31日,可供出售金融资产公允价值为2900万元(属于正常公允价值波动)。2012年12月20日,甲公司将债

  务重组取得的可供出售金融资产出售,取得银行存款3500万元。

  (4)其他资料如下:

  ①假定甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

  ②假定不考虑相关税费影响。

  要求:

  (1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

  (2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

  (3)计算甲公司写字楼在2012年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

  (4)编制甲公司2012年收取写字楼租金的相关会计分录。

  (5)计算甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。

  参考答案:(1)甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=(10000-500)-(6000+3000)=500(万元),应确认营业外支出500万元。

  借:在建工程6000

  可供出售金融资产——成本3000

  坏账准备500

  营业外支出500

  贷:应收账款10000

  (2)A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=10000-(6000+3000)=1000(万元),应确认在建写字楼转让

  损益(营业外收入)=6000-5000=1000(万元),应确认可供出售金融资产转让损益(投资收益)=(3000-2000)+500=1500(万元)。

  借:应付账款10000

  贷:在建工程5000

  可供出售金融资产——成本1500

  ——公允价值变动500

  投资收益1000

  营业外收入——债务重组利得1000

  营业外收入——处置非流动资产利得1000

  借:资本公积——其他资本公积500

  贷:投资收益500

  (3)2012年1月1日,该写字楼的账面价值=6000+900=6900(万元),2012年应确认公允价值变动损益=7000-6900=100(万元)。

  借:投资性房地产——公允价值变动100

  贷:公允价值变动损益100

  (4)借:银行存款300

  贷:其他业务收入300

  (5)甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益=3500-2900-(3000-2900)=500(万元)。

  借:银行存款3500

  可供出售金融资产——公允价值变动100

  贷:可供出售金融资产——成本3000

  投资收益600

  借:投资收益100

  贷:资本公积——其他资本公积100

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