注册会计师考试《会计》章节模拟试题
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一、单项选择题
1、甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润为10 000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2016年末“预计负债”科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2016年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。甲公司2017年实际支付保修费用400万元，在2017年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。2017年度因该业务确认的递延所得税费用为（ ）。
A.50万元
B.－50万元
C.2 500万元
D.0
【答案】B
【解析】年末负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）；年末负债计税基础＝700－700＝0；年末累计可抵扣暂时性差异金额＝700（万元）；2017年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）；2017年末“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元）；递延所得税收益为50万元。
2、20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（ ）。
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
【答案】B
【解析】甲公司20×3年的所得税费用＝（210－10＋20－5/25%）×25%＋（25－20）＝55（万元）。本题官方答案D。
二、多项选择题
1、甲公司2017年12月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品1 000万件，单位售价5元（不含增值税），增值税税率为17%；如果乙公司当日支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。根据历史经验，甲公司估计A产品的.退货率为10%。2017年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票，并收到货款。至2017年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为10 000万元。不考虑其他纳税调整。2017年度甲公司因销售A产品相关所得税处理表述正确的是（ ）。
A.产生可抵扣暂时性差异为100万元
B.应交所得税为2 525万元
C.递延所得税费用为－25万元
D.所得税费用为2 500万元
【答案】ABCD
【解析】2017年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：
借：主营业务收入（1 000×5×10%）500
贷：主营业务成本（1 000×4×10%）400
预计负债 100
年末预计负债的账面价值＝100（万元）
年末预计负债的计税基础＝100－100＝0
年末可抵扣暂时性差异＝100（万元）
年末应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）
2017年应交所得税＝（10 000＋100）×25%＝2 525（万元）
2017年确认递延所得税费用＝－25（万元）
2017年确认所得税费用＝2 525－25＝2 500（万元）
2、甲公司适用的所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（ ）。
A.所得税费用为900万元
B.应交所得税为1 300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
【答案】CD
【解析】20×9年应交所得税＝（5 200＋1 600）×25%＝1 700（万元）；递延所得税负债＝160×25%＝40（万元），对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产＝1 600×25%＝400（万元）；所得税费用＝1 700－400＝1 300（万元）。
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