2013年注册税务师《财务与会计》真题答案(综合题)

时间:2017-12-06 编辑:兰碧 手机版

  综合分析题(不定项)(本题型共12题,每小题1分,共12分。在每个小题的备选答案中,有一项或多项备选答案是符合题意的正确答案,全部选对得满分,少选的相应分值,多选、错选、不选均不得分。)

  1.甲公司为实现多元化经营,决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下:

  (1)2009年11月10日,甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2000万股普通股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的10%。根据协议规定,2009年12月31日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元,并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。

  (2)2009年12月31日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为32000万元。?

  (3)2010年5月20日,甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股普通股股份的协议,该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定,股份的转让价值为2000万元,甲公司以一栋账面价值为1600万元,公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付,2010年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元,因转让办公楼应缴纳营业税90万元(假设不考虑其他税费)。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权,仍采用成本法核算。

  (4)2010年6月30日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为36000万元(已包括1至6月份实现的净损益)。

  (5)2010年度,乙公司实现净利润5000万元。其中1至6月份实现净利润3000万元,7至12月份实现净利润2000万元。全年未实施利润分配。

  (6)2011年12月31日,甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股,并于当日办妥股份转让手续,另支付相关交易费用32万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,决定从2012年1月1日起,对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。

  (7)2011年12月31日,乙公司的可辨认净资产的公允价值为42000万元(已包括2011年度实现的净利润2600万元)。

  (8)2012年3月25日,乙公司宣告2011年股利分配方案,毎股发放现金股利0.15元。4月24日,甲公司收到现金股利。

  (9)2012年度,乙公司亏损5000万元。

  (10)2012年12月31日,甲公司对该长期股权投资进行减值测试,预计可收回金额为10500万元。

  上述所涉公司均不受同一主体控制,假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,且甲、乙双方未发生任何内部交易。

  根据上述资料,回答下列问题。

  2009年12月31日,甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的初始投资成本为()万元。

  A.3200

  B.3220

  C.4000

  D.4020

  正确答案:D

  试题解析:长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元)

  2010年6月30日,甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时,以下正确的会计处理有()。

  A.增加长期股权投资成本2010万元

  B.确认营业外支出90万元

  C.确认营业外收入110万元

  D.确认其他业务收入200万元

  正确答案:A,C

  试题解析:因再次取得5%股份后仍为成本法核算,所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。

  2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时,因乙公司可辨认净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初未分配利润金额()万元。

  A.810

  B.900

  C.891

  D.990

  正确答案:C

  试题解析:2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整,第一次投资,长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资,长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元(42000×15%),均为正商誉,不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元),其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。

  2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时,因乙公司可辨认净资产公允价值的变动,应调整甲公司期初资本公积金额()万元。

  A.220

  B.310

  C.420

  D.530

  正确答案:B

  试题解析:调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。

  2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值为()万元。

  A.11362

  B.11895

  C.12762

  D.13762

  正确答案:D

  试题解析:2012年1月1日,甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后,该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。

  2012年12月31日,甲公司对该长期股权投资应计提减值准备()万元。

  A.0

  B.432

  C.862

  D.2262

  正确答案:C

  试题解析:2012年12月31日,长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元),应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。

  2.甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%,所得税釆用资产负债表债务法核算,当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元(未调整前),2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出,2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日,发生以下事项:

  (1)2012年8月15日,甲公司向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税额为34万元,产品已经发出,货款尚未收到。根据合同规定,乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难,到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知,乙公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定,计提的坏账准备不允许税前扣除。

  (2)2013年2月10日,注册税务师在审核时发现,2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产,计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2011年末,该固定资产尚可使用8年,采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。

  (3)2013年2月15日,注册税务师在审核时发现,从2012年1月1日起,甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租,成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2009年12月31日为1800万元;2010年12月31日为2100万元;2011年12月31日为2240万元;2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时,采用年限平均法计提折旧,预计使用20年,预计净残值为零,自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定,该办公楼折旧方法釆用年限平均法,年限为20年。

  (4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭,丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元,2013年3月12日,法院判决甲公司赔偿乙公司240万元,甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。

  假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项,并对上述事项进行了会计处理。

  根据上述资料,回答下列问题。

  针对上述事项(3),甲公司正确的会计处理有()。

  A.冲减2012年度其他业务成本270万元

  B.增加“投资性房地产—公允价值变动”160万元

  C.冲减2011年度计提的投资性房地产累计折旧90万元

  D.增加2012年度公允价值变动损益140万元

  正确答案:C,D

  试题解析:资料(3):不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,需要进行差错更正,在2011年和2012年的处理中,均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧=1800/20=90(万元),选项A错误,选项C正确;增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元),选项B错误;调增2012年公允价值变动损益=2380-2240=140(万元),选项D正确。

  对上述事项进行会计处理后,应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数()万元。

  A.56

  B.61

  C.78

  D.117?

  正确答案:D

  试题解析:资料(1)调整2012年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料(2)冲减的资产减值损失为2011年金额,不是2012年度的本年数,对上述事项进行会计处理后,应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。

  对上述事项进行会计处理后,应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额()万元。

  A.24.75

  B.36.25

  C.48.75

  D.55.25

  正确答案:A

  试题解析:资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14,本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元),调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%),应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。

  注:估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1.75万元(7×25%),导致答案为24.75万元。

  针对上述事项(2),应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额()万元。

  A.22.8

  B.25.6

  C.32.6

  D.37.8

  正确答案:D

  试题解析:针对上述事项(2),应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。

  对上述事项进行会计处理后,甲公司2012年度的利润总额是()万元。

  A.6272

  B.6506

  C.6646

  D.6826

  正确答案:D

  试题解析:资料(1)调减利润总额117万元,资料(2)调减利润总额7万元,资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元),资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元),则对上述事项进行会计处理后,甲公司2012年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。

  2012年度甲公司应交企业所得税()万元。

  A.1684.1

  B.1706.6

  C.1720.6

  D.1787.6

  正确答案:A

  试题解析:2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。

  附相关会计分录:

  资料(1)

  借:以前年度损益调整—资产减值损失   117[234×(60%-10%)]

  贷:坏账准备   117

  借:递延所得税资产   29.25

  贷:以前年度损益调整—所得税费用    29.25(117×25%)

  资料(2)

  冲减的资产减值损失为2011年金额,不是本年,2012年需要补提折旧金额=56/8=7(万元),冲回递延所得税资产=(56-7)×25%=12.25(万元),分录为:

  借:固定资产减值准备  56

  贷:以前年度损益调整——资产减值损失     56

  借:以前年度损益调整——管理费用  7

  贷:累计折旧   7

  借:以前年度损益调整——所得税费用     14(56×25%)

  贷:递延所得税资产——2012年年初         14

  借:递延所得税资产——2012年年末    1.75

  贷:以前年度损益调整——所得税费用     1.75(7×25%)

  资料(3):

  不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式,需要进行差错更正。

  分录为:

  借:投资性房地产—成本  1800

  投资性房地产累计折旧  180(1800÷20×2)

  投资性房地产—公允价值变动  440(2240-1800)

  贷:投资性房地产  1800

  递延所得税负债  155(620×25%)

  盈余公积  46.5

  利润分配—未分配利润   418.5

  借:投资性房地产累计折旧   90(1800÷20)

  贷:以前年度损益调整——其他业务成本  90

  借:投资性房地产—公允价值变动  140

  贷:以前年度损益调整——公允价值变动损益  140(2380-2240)

  借:以前年度损益调整——所得税费用  57.5[(90+140)×25%]

  贷:递延所得税负债  57.5

  资料(4):

  借:以前年度损益调整——营业外支出  80(240-160)

  预计负债  160

  贷:其他应付款  240

  借:应交税费——应交所得税  60(240×25%)

  贷:递延所得税资产  40(160×25%)

  以前年度损益调整——所得税费用  20

[2013年注册税务师《财务与会计》真题答案(综合题)]相关文章:

1.2012年注册税务师考试《税法二》真题及答案(综合题)

2.2011注册税务师《财务与会计》考试真题

3.2010注册税务师考试《财务与会计》真题

4.2010注册税务师考试《财务与会计》真题参考答案

5.2012年注册税务师《财务与会计》考试真题答案及解析

6.2009年注册税务师《财务与会计》考试真题答案

7.2009注册税务师考试《财务与会计》真题及答案

8.2013注册税务师考试《财务与会计》真题及答案

9.2014年注册税务师《财务与会计》考试真题及试题答案

10.2015年注册税务师《财务与会计》模拟真题及答案

2013年注册税务师《财务与会计》真题答案(综合题)相关推荐