2013年注册税务师《财务与会计》真题答案（综合题）
综合分析题(不定项)(本题型共12题，每小题1分，共12分。在每个小题的备选答案中，有一项或多项备选答案是符合题意的正确答案，全部选对得满分，少选的相应分值，多选、错选、不选均不得分。)
1.甲公司为实现多元化经营，决定对乙公司进行长期股权投资。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。投资业务的相关资料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司与丙公司签订了收购其持有的乙公司2000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的10%。根据协议规定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了购买股份的全部价款4000万元和股份交易费用20万元，并于当日办妥股份转让手续。甲公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为32000万元。?
(3)2010年5月20日，甲公司与丁公司签订了收购其持有的乙公司1000万股普通股股份的协议，该股份占乙公司股份总额的5%。根据协议规定，股份的转让价值为2000万元，甲公司以一栋账面价值为1600万元，公允价值为1800万元的办公楼和银行存款200万元抵付，2010年6月30日办妥了股份转让手续和产权转让手续。另外甲公司支付股份交易费用10万元，因转让办公楼应缴纳营业税90万元(假设不考虑其他税费)。至此甲公司累计持有乙公司15%的股权，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为36000万元(已包括1至6月份实现的净损益)。
(5)2010年度，乙公司实现净利润5000万元。其中1至6月份实现净利润3000万元，7至12月份实现净利润2000万元。全年未实施利润分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以银行存款6400万元购入乙公司15%的股份3000万股，并于当日办妥股份转让手续，另支付相关交易费用32万元。至此甲公司累计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，决定从2012年1月1日起，对乙公司的长期股权投资改为权益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨认净资产的公允价值为42000万元(已包括2011年度实现的净利润2600万元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股发放现金股利0.15元。4月24日，甲公司收到现金股利。
(9)2012年度，乙公司亏损5000万元。
(10)2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资进行减值测试，预计可收回金额为10500万元。
上述所涉公司均不受同一主体控制，假定乙公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且甲、乙双方未发生任何内部交易。
根据上述资料，回答下列问题。
2009年12月31日，甲公司从丙公司取得对乙公司10%的长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正确答案：D
试题解析：长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元)
2010年6月30日，甲公司以办公楼和银行存款向丁公司换取对乙公司5%的长期股权投资时，以下正确的会计处理有()。
A.增加长期股权投资成本2010万元
B.确认营业外支出90万元
C.确认营业外收入110万元
D.确认其他业务收入200万元
正确答案：A,C
试题解析：因再次取得5%股份后仍为成本法核算，所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初未分配利润金额()万元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正确答案：C
试题解析：2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整，第一次投资，长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的.公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资，长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元(42000×15%)，均为正商誉，不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元)，其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资核算由成本法转换为权益法时，因乙公司可辨认净资产公允价值的变动，应调整甲公司期初资本公积金额()万元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正确答案：B
试题解析：调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值为()万元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正确答案：D
试题解析：2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。
2012年12月31日，甲公司对该长期股权投资应计提减值准备()万元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正确答案：C
试题解析：2012年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元)，应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。
2.甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%;适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回;年末按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元(未调整前)，2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。
(2)2013年2月10日，注册税务师在审核时发现，2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2011年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
(3)2013年2月15日，注册税务师在审核时发现，从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下:2009年12月31日为1800万元;2010年12月31日为2100万元;2011年12月31日为2240万元;2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。
(4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。
假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
根据上述资料，回答下列问题。
针对上述事项(3)，甲公司正确的会计处理有()。
A.冲减2012年度其他业务成本270万元
B.增加“投资性房地产—公允价值变动”160万元
C.冲减2011年度计提的投资性房地产累计折旧90万元
D.增加2012年度公允价值变动损益140万元
正确答案：C,D
试题解析：资料(3)：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2011年和2012年的处理中，均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧=1800/20=90(万元)，选项A错误，选项C正确;增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元)，选项B错误;调增2012年公允价值变动损益=2380-2240=140(万元)，选项D正确。
对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数()万元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正确答案：D
试题解析：资料(1)调整2012年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料(2)冲减的资产减值损失为2011年金额，不是2012年度的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。
对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额()万元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正确答案：A
试题解析：资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14，本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%)，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。
注：估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1.75万元(7×25%)，导致答案为24.75万元。
针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额()万元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正确答案：D
试题解析：针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。
对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额是()万元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正确答案：D
试题解析：资料(1)调减利润总额117万元，资料(2)调减利润总额7万元，资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元)，资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元)，则对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。
2012年度甲公司应交企业所得税()万元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正确答案：A
试题解析：2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。
附相关会计分录：
资料(1)
借：以前年度损益调整—资产减值损失 117[234×(60%-10%)]
贷：坏账准备 117
借：递延所得税资产 29.25
贷：以前年度损益调整—所得税费用 29.25(117×25%)
资料(2)
冲减的资产减值损失为2011年金额，不是本年，2012年需要补提折旧金额=56/8=7(万元)，冲回递延所得税资产=(56-7)×25%=12.25(万元)，分录为：
借：固定资产减值准备 56
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 56
借：以前年度损益调整——管理费用 7
贷：累计折旧 7
借：以前年度损益调整——所得税费用 14(56×25%)
贷：递延所得税资产——2012年年初 14
借：递延所得税资产——2012年年末 1.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.75(7×25%)
资料(3)：
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。
分录为：
借：投资性房地产—成本 1800
投资性房地产累计折旧 180(1800÷20×2)
投资性房地产—公允价值变动 440(2240-1800)
贷：投资性房地产 1800
递延所得税负债 155(620×25%)
盈余公积 46.5
利润分配—未分配利润 418.5
借：投资性房地产累计折旧 90(1800÷20)
贷：以前年度损益调整——其他业务成本 90
借：投资性房地产—公允价值变动 140
贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 140(2380-2240)
借：以前年度损益调整——所得税费用 57.5[(90+140)×25%]
贷：递延所得税负债 57.5
资料(4)：
借：以前年度损益调整——营业外支出 80(240-160)
预计负债 160
贷：其他应付款 240
借：应交税费——应交所得税 60(240×25%)
贷：递延所得税资产 40(160×25%)
以前年度损益调整——所得税费用 20
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